近年来，国民经济发展水平的不断提升，医药行业也得到了迅猛发展。医药企业一直以来都是税收征管的重要主体，大数据时代背景下，带来了可供深度挖掘和分析的、具有巨大潜在价值的海量信息。与此同时，医药行业的快速发展使得医药行业涉税主体和发展环节更加复杂，我国医药企业税收违法案件所呈现出来的手段更加专业化和隐蔽化，加大了税收征管的难度。

那么我国医药企业涉税问题有哪些？其背后有何原因呢？

一、医药企业涉税问题

医药企业专业性极强且高收入和高利润并存，为医药企业的税收违法行为提供了强大的动机；另外，医药企业对接的客户多为医院等非营利性组织，为医药企业税收违法提供了极大的便利。对此，本文进一步分析了医药企业常见的涉税问题，主要包括以下几个方面。

（一）行业的经营复杂化

1、挂靠现象严重

由于医药企业的客户主要是公立性医院，而医药企业的多数产品需要一个推广流通渠道，因此便有了医药代表。由于医药行业的特殊性，导致其分支机构众多。在医药行业，有这样一个“公开的秘密”，许多个体医药代表以分支机构的名义，挂靠在大型医药企业之下。

事实上，个体医药代表没有经营资质，靠着医药公司分支机构名义自行核算、自行销售、自负盈亏。医药代表没有资质，但是为了持续经营，在医药企业开具销售发票并抵扣进项，只需要按月向挂靠的医药企业缴纳一定的管理费即可。

此外，部分挂靠的医药代表购买药品的时候不索取发票，而是利用挂靠资质虚开发票或者购买假发票，而虚开发票的医药企业，只要不注销经营许可资格，通过变更或者注销营业执照，依然可以继续开展生产经营。另外，许多挂靠的医药经营者直接隐匿收入，不办理税务登记，不申报纳税，这些都进一步加剧了国家税款的流失。

2、平销返利不入账

平销返利是指医药生产商以高于或等于经销价的价格将医药产品销售给医药经销商，经销商以小于等于成本价的价格销售，生产商再通过返还利润的方式弥补经销商的差价损失。医药生产企业大多数采用现金或者赠送医药产品、报销相关费用等对医药经销商实施奖励的返利方式。

医药经销企业对其收到的返还利润往往选择不记账或者少记账，并且销售受赠医药产品不做账务处理，这些方式都能使其达到少缴税款或者不交税款的目的，因此医药企业返还利润就成为了导致国家税款的流失的重大隐患。税务机关在对医药企业的专项税收检查中，就曾发现某医药公司因返利未记账导致偷逃税收的情况。

3、收款形式复杂多样

国家实施医药体制改革以来，我国医药行业的收款方式逐渐增多，主要有现金、医保卡、银联卡等形式。各种收款形式各有其特点，但是这些收款形式对于国家税收征管来说，不便于管控，尤其是现金的收款形式，税收监管难度比较大。医药企业往往会利用现金和银联卡进行资金操作，不做账面处理，营造虚假退货的假象，进而冲减销售收入。

（二）医药企业偷逃税款的手法多样

1、不按规定设置账簿，隐瞒销售收入

如上文所提到的那样，医药零售主体众多，包括零售企业，个体药商等，因此，医药零售行业一般来讲账务处理不够规范，账目混乱不健全，隐瞒收入不做账，体外循环，账外经营等情况较多。而医药生产企业和医药批发企业也常常少计收入，虚假申报。

部分医药企业在销售时坐支收入，采取不开票，不记账或者只入账一部分的手段，或者利用票据结算进行套现，从而达到偷逃税款的目的。这些复杂多样的偷逃税款手法都很大程度上加大了税收检查工作的难度。此外，医药企业还存在着收款长期挂账，不按照规定确认销售收入的问题。

2、虚列或多列费用，不调整应该进行纳税调整的相关项目

医药经销企业的经营业务重要以批发为主，为了实现更大的销售额，医药经销企业往往会按照零售药店和经销人的销售额，给予一定比例的业务费用。但是这些费用不能在账务上处理，因此，医药经销企业会通过虚增、多列会议费、招待费和公司人员工资的方式进行账务处理，隐瞒业务费用的存在。

另外，有的医药企业会直接忽视某些应该进行纳税调整的项目，故意对其不做调整，进而影响企业所得税。此外，两票制以后，还有大量咨询服务公司出现，实际上是医药经销商利用多个身份证注册的多个公司，为医药生产和医药经销企业提供加价服务，虚增服务费用。

3、没有按照规定使用发票，少缴税款

一般来讲，零售药店的受票群体是个人消费者，而消费者很少主动索取发票，这就给予了药店不开具发票，收入不入账的机会。另外，零售药店在跟经销商进货的同时，选择以发货单和提货单等凭据代替发票。医药经销企业在与公立医院等医疗机构销售药品的时候，由于医疗机构不用缴纳增值税，部分医院只会索取普通发票或者选择不要发票。这就导致了医药经销企业可以任意调整销售收入，造成少缴税款。

4、违规结转商品成本，影响企业所得税

市面上的医药产品种类众多，且每种药品的利润率都不尽一致，因此，部分医药经销商为了牟取超额利润，没有按照会计准则的规定正确结转所售药品的成本，反而是根据费用支出来确定需要结转的成本。部分医药零售公司采用售价记账法，没有按照已售药品分摊的进销差价进行成本结转，从而形成企业未盈利或者盈利少的假象，最终导致少缴企业所得税。

5、虚开收购发票现象泛滥

医药企业为了少缴税款，通常会借用虚开的收购发票来冲抵正常发票的销项税额。企业虚增费用，取得虚开发票的名目繁多，比如说，医药企业利用咨询费，会议费，服务费，甚至是装修费用，运输费等等取得虚开发票。

同时，由于医药企业经营范围广泛且复杂，医药企业在大量的对外虚开发票中，会导致自身的进项税额不足，因此，这类医药企业往往会利用虚开的农产品收购发票，以弥补因为对外虚开所缺失的进项。一般来讲，很多需要采购中药材的医药企业会伪造农户的信息，虚构交易情况，为自身虚开农产品收购发票。

二、形成税收漏洞的原因分析

1.医药企业核算不健全

首先，医药企业在核算方式上采用的是报账统一核算，在这种核算模式之下，医药企业分支机构每个月报送一次数据，企业根据分支机构所报送的数据进行增值税计算和抵扣税款。由此可见，这种管理形式颇为松散不严谨，企业并没有对其现金、库存等实际经营情况实施有效监管，而根据分支机构报送的数据所计算的增值税也并不准确。

此外，医药企业分支机构并未建立系统完整的账目体系。账目残缺，只有日销货清单和月度进项税表，缺乏总账、明细账等，没有牢固的核算基础，导致了医药企业在进行增值税核算的时候，往往缺乏可靠数据，所以医药市场上才会有大量的医药企业存在负申报或者零申报的情况。

2.医药行业税收管理滞后

首先，医药管理体制混乱，医药系统和卫生系统智能重叠，针对医药系统和卫生系统的国家政策不一，导致竞争无序，管理混乱，加大了对医药行业税收征收管理的难度。其次，我国医药企业税收制度不够合理，我国对医药经营企业征收增值税，对医疗卫生系统免征增值税。

但是在我国，有着众多的同时经营医药产品和开展卫生诊治的个体业户，如何对这些个体业户进行征税，税收制度却没有对此进行明确，容易产生征管疏漏。部分税务人员责任意识淡薄，疏于管理，并且没有跟上医药企业改制的步伐采取更具针对性更高效的医药企业税收征管举措，导致人为税收管理漏洞。

再次，医药零售领域，存在大量个体药商，比如个体药店等，这些医药个体户没有健全的财务核算体系，税务机关也疏于管理医药行业的个体经营。因此，很多个体药店并未如实申报医保刷卡收入，只是以销售药品取得的现金收入为限进行税款缴纳。

加上税务部门与医保部门的信息共享不完全，不能及时个体药店同医保部门结算的刷卡收入未申报或者申报不全的情况。部分个体医药经营者对促销活动的礼品或者药品并未视同销售，因此没有计算销售收入，导致赠送礼品和药品业务的零申报。根据以上分析可以发现，医药行业经营形式多样，渠道复杂，税务机关在对其进行税收征管时，面临的管理难度更大，阻力更强。

3.医药企业联手避税

近年来，医药市场上出现了大量名目繁多的医药产品，各个国家也都加大了对创新药的研发和投入，医药市场茁壮成长。为了使自己的医药产品能够畅销，牟取更高的利润，医药企业不择手段的抢占市场份额，暗箱操作，导致医药市场变得跟更加混乱。

与此同时，医药企业为了躲避税务机关的税收征管和医药管控，大企业共同联手避税，隐蔽非法利益，偷逃国家税款。除此之外，药店的药品发生过期变质、破损或者丢失等非正常损失时，往往没有进行进项转出，依然正常进行抵扣，收到返利收入，并不冲减当期进项，也不入账不处理，企业之间互相掩盖事实，联手避税。

结语

在税收领域，由于税收制度的不断改革和国民经济的发展，迫切需要税收管理紧跟上时代和经济的发展，必须对税收管理和涉税服务工作进行改革和创新。