试析国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策

近年来，国企经营中出现的众多问题如弄虚作假、虚报利润、盲目决策、铺张浪费、侵吞公款等案件的爆发严重影响了社会经济秩序，也造成了大量的国有资产流失。这些问题的出现源于内部控制的缺位，经济责任审计正是在这一背景下产生。经济责任审计是对内部控制的有力外部检验，也是当前是市场经济下的一种新型的企业制度，在完善企业领导人监督管理机制、健全国企制度、保护国有资产的安全方面有着深远的意义。

一、国有企业经济责任审计的内涵和必要性

(一)经济责任审计定义与内涵

国有企业内部经济责任审计是对企业领导人员在职期间的各项经济活动和表现以及绩效履行情况进行的客观评价，其本质是一种独立性的审计活动，和纪检部门的监察有一定的差异。审计的基本内容包括单位财政、财务收支以及相关经济活动的真实性、合法性、效益型的审计。

经济责任审计的两个要素：

第一，经济责任审计的主体，经济责任审计时间紧、任务重，既要顾全大局，又要突出重点，因此对审计主体的权威性、独立性有着更高的要求。

第二，经济责任审计的客体。审计过程中要结合审计客体的经营类型、资产规模来规划审计方案，突出重点审计方向。例如对国子公司、分公司众多的国企，要突出关联交易审计，对国有控股企业要突出投资融资审计等。

(二)国有企业内部经济责任审计的必要性

1.是评价国企领导人任期的依据

内部经济责任审计通过量化的指标、客观的视角对国企领导人任职期间的财务收支、经营效果、企业资产、经济决策、财经法纪以及个人的廉洁情况进行监督和评价。这一评价和传统的依靠经验而忽视量化指标的考核方式相比，更加具有科学性，为企业领导人的任免提供了更为准确、客观的依据。

2.有助于完善问责制度，监督国企经营

国有企业领导人的权利过于集中，在我国当前市场经济体制还不完善的前提下，很容易发生腐败、挥霍浪费、挪用公款等行为。经济责任审计通过专项内容的审计结果，发现企业制度和管理的漏洞和薄弱环节，改善内部控制，并且对领导人的各项经济决策进行监督和警示，能够有效的制约和规范领导人行为。另外，经济责任审计涵盖到各个掌握公共资源的领域和部门，从而可以有效的保障国有公共资源在法律允许范围内合理、合法、高效运行，促使其尽职尽责的履行职务，进而达到责权的统一。

3.有助于保护国有资产完整

市场经济形势的变化使得很多国企的内部控制和治理结构的不完善，造成了制度上的漏洞，也常常容易被一些有心之人利用，侵吞公共利益和国有财产。而且国有企业本身的旧管理体制仍然存在，缺乏社会责任感，盲目投资、好大喜功，政绩工程仍然层出不穷。

经济责任审计有助于规范和约束其经营决策，从而完善企业产权制度，优化企业战略格局，最大限度的实现国有资产的保值增值，提升国企的市场竞争力。

二、国有企业内部经济责任审计的主要问题

(一)先离后审与政策精神相悖

国有企业经济责任审计侧重于事后审计，这就使得先离后审现象普遍存在，导致了审计本身缺乏时效性，无法及时发现问题，离任审计本身任务量大、时间长，审计还没有完成领导人就已经调任其他地方。即使查出问题，再追究责任也为时已晚。

当前的先离后审的问题无疑与中央五部委下发的《关于贯彻实施党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定意见的通知》(审经责发〔2011〕92号)要求相悖，《通知》中明确规定企业领导干部在任职结束时未经过相关部门对其经济责任进行审计，不得办理相对应的离任手续，因此先离后审的问题使经济责任审计失去它原本的意义。

另外国有企业中的体制原因，使得一部分国企领导人升职后给正在审计的人员带来压力，造成审计人员的审计结果有失客观公正，经济责任审计最终也只能是流于形式，评价的结果自然也都是走过场。

(二)审计结果的反馈与应用不足

一方面，审计结果报送纪检监察部门和组织部门，实际的审计结果运用也不会公布，使得无法监督，缺乏透明性。其次，先离后审的现象导致审计结果本身也无法落实，使得审计结果利用率不高，作用不大。最后，组织部门只重视审计中的领导人贪污腐败问题，忽视对企业经营决策、内部控制等方面的评价，因此审计结果自然也无法发挥作用。

(三)国企体制下的内部审计机构缺乏独立性

内部审计机构是一个重要的职能部门，而从国企的组织结构和体系来看，大部分的内部审计机构都是由高管直接领导开展审计，内部审计人员的一系列安排、岗位、待遇、升职等也都是由高管层直接决定，这就使得内部审计机构在开展经济责任审计中缺乏独立性，容易被客观利益因素所限制，失去审计的客观性和独立性。

(四)国有企业审计资源的缺失

首先，人力资源是最主要的问题，审计任务繁重、时间短、人员不足已经是制约经济责任审计的第一阻碍。其次，经济责任审计工作对审计人员的政策水平、政治敏感度以及专业知识的掌握的深度、深度都有较高的要求。但国企目前的招聘体制和人员储备来看，审计人员的业务能力仍然不足。

最后，审计工作的协调问题。审计需要组织部、纪检监察室、审计处、人事处多个部门的合作，但目前国企内部尚未建立有效的协调机制。

三、国企内部经济责任审计的主要对策分析

(一)加强审计联席会议制度，开展任中审计

加强与组织、人事、纪检部门的联系，提早制定经济责任审计方案与计划，实现离任前审计，审计后离任，及时掌握企业干部任用动态。

基于合力协作的角度，建立一个联席会议制度，将离任(四)知人分类建档、储备人才不断加强经营管理人才库、专业技术人才库、职业技能人才库、高学历人才库建设，及时发现既有专业知识、又有管理知识，即能胜任履职、又能开拓创新的复合型人才队伍，为人才培养、管理、使用储备资源。

1.经营管理人才库。建立中层管理人员、中青年管理队伍、基层单位领导班子、后备干部队伍等子数据库，做好信息的收集、入库和分析，储备一支政治素质好，年富力强，有开拓创新精神和发展潜力的经营管理人才队伍。

2.专业技术人才库。分别建立经济、财务、审计、统计、政工、工程等专业技术序列子数据库，进行分类汇总、综合分析，进一步完善专业技术职务聘任，储备一支技术过硬、专业领先、结构合理的专业技术人才队伍。

3.职业技能人才库。建立以市场营销、精益管理等为主的职业技能人才库，完善各类职能人才信息登记、入库，建立以电子档案信息为主的子数据库，完善职业技能岗位聘任制度，为打造高技能人才队伍储备人才。

4.高学历人才库。收集企业员工第一学历学位、最高学历学位等信息，按管理类别进行分类统计，储备经验型、知识型和创新型互有侧重、梯次配备合理的高学历学位人才队伍。

(五)用人人尽其才、各尽所能

根据各类人才的工作能力、专业水平、成长潜力，规划员工职业生涯，畅通和拓展经营管理人才、专业技术人才、职业技能人才成长渠道，并根据实际情况，促进各类人才的合理流动，真正做到人尽其才，各尽所能，激发各类人才的工作活力。

1.经营管理人才成长渠道。坚持党管干部原则，坚持德才兼备、以德为先用人标准，构建有效管用、简便易行的选人用人机制，注重多渠道选拔干部，注重选拔基层工作经历丰富、经过多岗位锻炼和重大考验的干部，注重选拔具有领导科学发展能力的干部，引导干部在实干、实绩上竞争，努力建设一支信念坚定、为民服务、勤政务实、敢于担当、清正廉洁的企业经营管理人才队伍。

2.专业技术人才成长渠道。积极推进专业技术职务聘任工作，按照最适系列原则、最优结构原则、最佳组合原则及公开平等、择优竞聘原则，努力打造一支技术过硬、结构合理、敢于担当、善于创新的专业技术人才队伍，带动企业科技创新工作不断向纵深方向发展。

3.职业技能人才成长渠道。加强职业技能人才队伍建设，不断拓宽成长渠道，健全完善职业技能人才管理办法，科学划分级别、规范评定程序、优化调整评定机制，激发企业技能人才创新活力。

(六)评人全面了解、动态分析

构建年度述职述廉考核、分级分类动态考评、综合评价考核三位一体全面化、日常化、综合化考核体系，作为人才队伍培养、使用的重要依据。

1.述职述廉。定期组织开展年度干部员工述职述廉，坚持客观公正、群众公认、注重实绩的原则，以德、能、勤、绩、廉为基本内容，对企业干部员工进行年度岗位考核，发挥激励导向作用，增强全体干部职工的凝聚力和向心力。

2.动态考评。引导领导班子、中层管理干部、一般工作人员、专业技术人才、职业技能人才定期进行自我对照、自我评价。

3.综合考评。落实从严治党责任，进一步健全完善干部队伍综合评价机制，优化年度、日常、纪检、审计等考核结果的综合运用，充分发挥考核导向激励作用，切实把从严治党责任承担好、落实好。