根据财税[2020]31号文（以下简称“31号文”），2020年1月1日起至2024年12月31日期间，对注册在海南自由贸易港且符合以下条件的企业，减按15%的税率征收企业所得税：

以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业；及

在海南实质性运营的企业。

适用范围——符合条件的从事海南自由贸易港鼓励类产业目录中业务的企业

海南自由贸易港鼓励类产业目录包括以下三种现行有效的产业目录，即：

《产业结构调整指导目录》

《鼓励外商投资产业目录》

《海南自由贸易港新增鼓励类产业目录》

上述前两项是国家层面目录，后者为地区新增目录。

图表一、海南自由贸易港鼓励类产业目录

享受方式——自行判别、申报享受、相关资料留存备查

根据现行政策，企业享受海南自贸港企业所得税优惠政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，因此，企业应根据其从事的行业及经营业务对照海南自由贸易港鼓励类产业目录以及前述31号文规定的要求，自行判别是否符合条件，如符合条件的可以申报享受税收优惠。

然而鉴于相关目录中的条目描述较为简单，在实操过程中企业或难根据条目来判断所从事业务是否属于优惠适用条目，对于具体行业条目的判定存在困难。2022年11月7日，海南省发展和改革委员会通过琼发改产业[2022]885号文发布了《〈海南自由贸易港鼓励类产业目录（2020年本）〉界定指引》（以下简称“《指引》”），对上述地区新增目录的部分，即《海南自由贸易港鼓励类产业目录（2020年本）》（以下简称“《目录》”），予以逐项解读，旨在积极回应企业诉求，为企业提高税收遵从和享受优惠提供了确定性，同时也为相关部门的政策执行提供了统一的口径，有利于解决相关部门与企业在优惠适用上因理解不一致而导致的争议。

目录细化指引的内容

《目录》包含14个大类行业、143个细分行业，基本涵盖了海南自由贸易港建设的重点产业和领域。据此，《指引》对《目录》中143个细分行业中的每一个细分行业进一步进行了细化，并对行业予以描述及界定要点说明。

以《目录》根据《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“《总体方案》”）明确将大力发展的旅游业、现代服务业和高新技术产业的细分行业为例，《指引》中对其中若干细分行业的描述举例如下：

图表二、《指引》对相关细分行业的描述及界定要点

《指引》就上述细分行业界定了更具体的要求，如：

对“5G和6G技术开发及商业化应用”的具体界定：指利用LDPC、Polar新型信道编码方案、大规模天线技术等现代化科学技术手段对具有高速率、低时延和大连接特点的新一代宽带移动通信技术的创新开发活动以及利用太赫兹等频段、空间复用技术等现代科学技术手段对传输能力更快的第六代移动通信技术的试验开发活动。

对“5G和6G技术商业化应用”的具体界定：指将具有高速率、低时延和大连接特点的新一代宽带移动通信技术以及传输能力更快的第六代移动通信技术推入市场使其具有商业或市场价值从而获利的应用活动。

值得注意的是，企业在根据《指引》对其主营业务判定的基础上，也应确保将以下相关文件留存备查：

与主营业务收入相对应的有效合同、发票及其他相关资料；及

开展相关主营业务应取得行政许可（如适用）

按照规定[1]，上述留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。同时，税务机关在后续管理时，可能要求企业按照规定的期限和方式提供留存备查资料，以证实享受优惠事项符合条件。

多项优惠加持助力海南经济发展

继《总体方案》发布以来，海南推出了一系列税收优惠政策，释放税收红利：

图表三、海南现行税收优惠（2025年封关前）

此外，围绕着贸易和投资自由便利这一重点，海南进一步出台了多项相关政策和配套措施，以改善跨境贸易便利、促进外商直接投资、跨境资金流动便利及引进人才等企业和投资者重点关注的事项。

图表四、现行主要配套支持政策列举

在各项税收优惠以及政策支持的叠加效应下，海南获得了大批海内外投资者的青睐，且在吸引外商投资的一栏获得了优异的成绩单，2019年至2021年期间实际使用外资实现了连续三年增长的态势。

图表五、海南省2019-2022年实际利用外资

展望未来

销售税改革

根据《总体方案》，海南封关后，即2025年至2035年的第二阶段，将会适用更加优惠的税收制度，其中引起最大关注的是“简并现行增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费，并启动在货物和服务零售环节征收销售税”的重大改革。

我们从现有政策框架以及参考国际上采用销售税制的管辖区出发，对于海南销售税的改革做出以下展望，仅供参考：

图表六、海南销售税改革展望

税种减并

“五税合一”的销售税改革是海南税制改革的亮点，简并的税种包括增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费。这一改革无疑会推进海南自贸港的贸易、投资自由便利。举例而言，目前产品进口环节征收增值税、消费税（如适用）、关税，在简并税种之后，不再征收进口环节增值税、消费税，同时关税实行“零关税”，可降低进口成本。随着税制的简化，不仅税负有望降低，同时效率也会得到提高，以适应海南作为自由贸易港的制度设计要求。

税率设置

海南的销售税制度改革尚在研究之中，但从制度设计本意上出发，应该是减轻总体税负，也因此可以合理推断海南销售税的总体平均税负而言不会高于现行增值税税负水平，从海南自贸港的竞争力提升考量，应更降低。

岛内岛外税制衔接

对于岛内和岛外销售税和增值税的衔接，如果可参照现行增值税出口货物退税办法，在岛内企业从岛外采购货物或服务时适用退税，则岛内和岛外企业都不会产生额外税务成本。

进一步促进经济开放

基于对标国际高水平经贸规则，将海南建设成为全球最大自由贸易港的目标，预计海南将进一步促进经济开放度的提升，继续推进跨境贸易促进、外商投资促进、跨境资金流动便利等方面的发展。

图表七、进一步促进经济开放的发展方向

自海南自贸区成立以来，海南在对外开放领域所取得的成绩有目共睹。根据海南自贸区发展的具体时间表，计划在2035年，海南自由贸易港的制度体系和运作模式将更加成熟，并在营商环境方面跻身全球前列。本着这个宏大的目标，寄望海南将持续发力并针对促进跨境贸易、外商投资、跨境资金流动等多个方面推陈出新，继续探索和推进中国特色自由贸易港高质量发展。我们也将密切关注海南多个政策的最新动向，为您带来进一步消息，敬请期待。

注：[1].国家税务总局公告[2018]23号

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。