探究固定资产折旧方法对制造业企业的影响

一、固定资产折旧概述

(一) 固定资产折旧

固定资产折旧指的是在固定资产的使用寿命内，按照一定的方法对应该计提的折旧额进行系统分摊。根据法律规定：固定资产应计提的折旧应是由原始价值在减去预计净残值后的值，如果对该固定资产已经计提了减值准备，那么应计提的折旧额是减去减值准备后的值。

(二) 固定资产折旧方法

1. 年限平均法

根据固定资产的预计使用寿命作为标准，把应提折旧总额均匀的分摊到每年的折旧方法。这种方法下，每年的折旧额都不会受资产的使用频率或产品产量的影响。

2. 工作量法

根据它预计能够完成的工作量作为标准进行分摊的，这是一种根据每年的实际产量来计算折旧的一种方法。每年的生产量由于种种原因不可能完全相同，所以各年折旧额是不一样的。

3. 双倍余额递减法

用双倍的直线折旧率作为折旧率，乘各年年初固定资产账面净值，计算出的便是当年的折旧额。需要注意的是在该项资产使用年限到期前两年就要进行折旧方法的变动，将尚未提取的折旧进行平均提取。

4. 年数总和法

以计算折旧时该年年初固定资产尚可使用年数，除固定资产预计的使用年限总和来确定折旧率，然后乘以应该计提折旧的总额来计算每年折总和来确定折旧率，然后乘以应该计提折旧的总额来计算每年折旧的一种方法。

二、不同的折旧方法对制造业企业产生的影响

(一) 会计方面

1. 造成价值补偿的时间差异

同样的情况下，采取加速折旧法较采取平均法时成本得到补偿的速度快。例如：当使用加速折旧法计算折旧的时会使企业的折旧呈现出前多后少的情况，这样就会使对于固定资产的补偿时间提前。不过从整体上来说由于每种方法下所计提的折旧额一样，所以加速折旧的折旧方法并不会使企业的固定资产提前报废或造成多提折旧的现象发生。

2. 影响当年企业的利润总额

固定资产发生的折旧与生产产品有关的部分会转入到生产产品的成本中，也就是说如果转入产品的折旧额较多，在售价不变的情况下，这样会降低企业的收入，使得当年的利润总额发生变化。当然，同样是由于固定资产的折旧总额是一样的，对于某一固定资产来说，它所能计入产品生产成本的总额是不变的，用来扣除的成本不变，所以无论采用何种方法去计算折旧，在固定资产整个使用周期内，企业的利润总额各年加总之和是一样的。

3. 影响企业所得税

在计算应纳税所得额时，折旧额越大利润越低，进而导致应该缴纳的税款就会越少。可见固定资产的折旧额会直接的影响到企业当期的所得税的计算。年折旧额的计算会由于折旧方法的不同而不同，这样会造成对各期利润影响的不同，因此，在累进税制下具有纳税额的差异以及比例税制下纳税义务承担时间的不同。当采用加速折旧法计算折旧时，例如采用双倍余额递减法来计提时，会造成前期的折旧计提多而后期的折旧计提少的现象出现，这样的话在前期企业就可以由于折旧额计提的不同来计算自己的企业所得税，有利于企业实现合理避税。因此企业可以根据这些差异来确定折旧方法从而实现降低一定时期税务负担的目的。

(二) 财务方面

1. 影响企业的筹资量

现代企业的资金来源主要包括两个部分，一部分是自有资金，一部分是外部筹集资金。其中自有资金的重要来源之一就是折旧，企业计提折旧的目的其实是进行固定资产更新和维护的。如果企业对固定资产提取的折旧越多就越能表明企业对于固定资产的更新和维护投入了大量的资金，这样表现出的财务信息就是企业的自有资金多而筹资少。那么无论采用的是发行股票进行筹资或者是向银行借款进行筹资，这些外部筹资都是需要付出一定的成本和代价的。企业的自有资金足够就不用对外进行筹资从而降低企业的资本成本，减轻企业的负担，这样对企业来说是相对有利的。

2. 影响企业的投资量

当固定资产折旧额高时，留在企业的资金数量就越多，资金数量越多说明企业有足够的资金去进行投资活动，所以会扩大企业的投资规模。企业为了有效使用资金，在对资产进行更新改造前，企业通常会将折旧准备金用来投资，投入到生产经营活动中去。当然选择不同的折旧方法企业的各期的折旧额是不同的，直线法下计提的折旧额在一定条件下是一样的，而加速折旧法则会造成计提的折旧额不同。风险与收益往往是成正比关系的。高风险意味着高收益，风险低同样也代表了收益也低。固定资产的投资风险随着它的折旧年限的增加而增加。使用加速折旧法由于缩短了固定资产的折旧年限从而降低了投资风险，与之对应的表现出来就是企业年净收益的减少;直线法下计提折旧虽然提高了投资风险但是企业所表现出的就是年净收益的提高。

3. 影响企业的偿债能力

税收对于任何一个企业来说都意味着会导致现金的流出，企业现金流出会影响企业进行财务活动。在加速折旧方法下前期可以达到避税的效果，由于折旧总额是不变的，这样就延迟了企业的纳税时间，相当于企业获得一笔无息贷款，企业的现金流量必然也会受到影响，这些都会在报表中有所体现。若是减少了现金的流出量，在分析企业偿债能力时偿债能力会有所提高，这对于企业进行外部筹资也是非常有利的，偿债能力意味着企业偿还借款的能力，偿还能力越高别的企业越放心把钱借给此企业，因为企业进行投资不光注重投资效益更加注重他们资金的安全性，当企业获得更多的投资时对于企业进行正常的生产活动也是有帮助的。而且偿债能力的提高有利于企业树立良好的企业形象，对于上市公司来说还可能会提高股票的价值，对公司的发展起到促进作用。如果考虑资金的时间价值，加速折旧法也比直线法更能够体现出企业资金的时间价值，而且更加能够确保固定资产总额的一致性。

三、解决固定资产折旧方法对制造业企业影响的对策

(一) 完善企业内部核算机制

企业应当按照资产预计利润实现的形式正确确定折旧方法而不能由于其他原因放弃适合自己的折旧方法。有鉴于此，企业应该完善内部的核算机制采取正确的方法。在选择折旧方法时企业应当综合考虑固定资产的本身的特点以及固定资产可能会发生磨损的程度，因为固定资产的磨损情况也会干扰到折旧的计提。另外还应该考虑到固定资产的磨损除了实物磨损还应该将无形磨损也考虑在内。一般情况下，固定资产的无形磨损要比有型磨损要快，为了解决这样的问题，企业就应该完善自身的核算机制，选择相应的方法去计提折旧。

(二) 加强对固定资产的管理

企业应当对固定资产进行定期的复核，包括对预计净残值的复核、使用寿命的复核和折旧方法的复核，并且要确实且认真的进行这项工作，保证固定资产的价值能够准确的实现;不仅要定期复核，更应该对其进行定期的维修与保养，当固定资产损坏或发生重大故障时，其价值就会很难实现，由于固定资产的价值一般相对于其他资产来说价值高，所以当出现这种情况时企业的预期经济利益会很难实现，并且当发生这种情况后，企业所要付出的维修成本是相对较高的，这些对企业都是不利的，企业应该避免这种情况的发生。

(三) 改进税收征收体系

在税务负担方面政府要进行适当的税务优化，在合理的范围内运用适当的方法尽量去降低税收标准，减轻企业的税务负担，鼓励企业积极生产。但是也要加强对企业的监管，防止企业钻空子，如果监管不到位的话就可能需要面对骗税。企业也应该在法律允许的范围内合理的选择折旧方法，诚实的向政府提交报表，这样对二者都是有利的。比如政府可以通过法律手段以5年为一个基本核算年度，在这5年内政府可以让企业根据自身的实际发展情况来确定每年所计提的折旧额度，但这5年内所计提的折旧总额是不变的，借此来影响企业各个会计年度税务缴纳情况，从一定的角度来看可以适当的减轻企业的税务负担，促进企业的发展。如果采用这种方法，由于5年内费用是不变的所以不会影响政府的税收，只是会造成政府税收的延迟或者提前。

(四) 提高行政管理效率

政府要运用宏观调控的手段，结合市场经济的发展规律，合理的防范通货膨胀现象的发生，将通货膨胀相关指标对企业固定资产折旧额的影响降低到可接受的水平，为企业的发展提供一个健康的经济环境。在行政方面政府要提高行政效率，优化办事手续。当企业确实需要选择加速折旧方法或者需要修改折旧方法时，政府要充分发挥其职能，综合运用法律手段，引导固定资产折旧方法走向规范化。简化办事流程，很多企业就是由于变更方法、选择折旧方法时办事流程繁琐而选择了对自己不利的折旧方法。因此政府的行为对企业非常重要，各级行政机关要切实落实好政策的要求，帮助企业正常发展。

四、结语

固定资产折旧对于任何一个公司，尤其对于依靠机器生产的制造业的公司来说，它的影响是非常大的，那么不同的方法会在不同阶段、不同时期对制造业企业产生不同的影响，要按照资产预期实现价值的途径，按照相关的法律规定在法律允许的范围之内合理的选择确实适用于自己的折旧方法去计提折旧，这样做能够实现企业追求利润的要求;对于政府来说必须合理的制定相应的法律法规去推动企业向正确的方向发展，确实履行政府机构的职能，这样做有利于促进企业健康发展，进而促进国民经济的健康发展。