企业合并如何进行初始计量？

企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并，在税法和会计准则中的判断标志是不同的，在会计准则中，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，它将是否能成为一个报告主体作为判断合并是否发生的标准。但是税法则将是否成为一个法人主体作为标准。

由于企业合并期间会出现税务与会计的差异性问题，从而造成会计处理难度加大。今天小拓就从会计的角度来给大家阐述一下企业合并的初始会计处理。

1、企业合并的方式

控股合并 A+B=A+B

吸收合并A+B=A

新设合并A+B=C

可以看到，吸收合并和新设合并后只留存一个会计主体，所以不涉及长期股权投资的核算，也不涉及合并财务报表事项。

2、控股合并的区分

根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同多方最终控制（且该控制并非暂时性的）划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，其本质是集团内部资产和权益的重新整合，非同一控制下的企业合并，其本质是一种市场的购买行为。二者本质的不同也导致了长期股权投资初始成本确认时有所不同。我们先将两种方式的异同点通过下列表格列示出来：

同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并我们都是用长期股权投资成本法来核算，至于对联营企业、合营企业的投资，要用长期股权投资权益法核算，具体的会计处理以及会产生怎样的税会差异，小拓已在《困扰无数财务的难题：长期股权投资的税会差异，终于讲清了!》一文中已详尽阐述，感兴趣的小伙伴可以去学习一下。

我们通过两个例子，来了解同控和非同控下企业合并形成的长期股权投资，它们的初始成本分别该如何确定：

例一

2022年1月1日B公司以支付现金、发行股票和出售一项固定资产作为合并对价购买与B公司无任何关联的D公司80%的股权。实际支付现金500万元、发行2000股面值为1元、市价为4.5元的股票，为发行股票支付了5万元的交易费用，该固定资产原值1600万元、已计提折旧300万元、已计提减值准备150万元，该固定资产在购买日的公允价值是1100万元。购买日D公司账面可辨认净资产的公允价值是10000万元，账面价值是9700万元。

那么B公司的长期股权投资的初始成本应该如何确定？如何进行账务处理？

解析：B公司购买D公司80%的股权，这个交易行为形成了非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始成本应该是付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性工具和债务性工具的公允价值之和来确定。

即：1、长期股权投资的成本=500+2000*4.5+1100=10600 （万元）

2、B公司在购买日做以下账务处理：

借：固定资产清理 1150

固定资产减值准备 150

累计折旧300

贷：固定资产 1600

借：长期股权投资 10600

资产处置损益 50 （固定资产的公允价值和账面价值之间的差额）

贷：银行存款 500

股本2000

资本公积-股本溢价 7000

固定资产清理 1150

借：资本公积-股本溢价 5

贷：银行存款 5

例二

A公司是某一集团母公司，分别控制B公司和C公司。2022年1月1日B公司以支付现金、发行股票和出售一项固定资产作为合并对价购买C公司80%的股权。实际支付现金500万元、发行2000股面值为1元、市价为4.5元的股票，该固定资产原值1600万元、已计提折旧300万元、已计提减值准备150万元，该固定资产在购买日的公允价值是1100万元。购买日D公司账面可辨认净资产的公允价值是10000万元，账面价值是9700万元。

那么B公司的长期股权投资的初始成本应该如何确定？如何进行账务处理？

解析：B公司购买C公司80%的股权，这个交易行为形成了同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始成本应该以被合并方所有者权益在最终控制方账面价值的份额来确定。

即：1、长期股权投资的初始成本=9700*80%=7760 （万元）

2、B公司在购买日做以下账务处理：

借：固定资产清理 1150

固定资产减值准备 150

累计折旧 300

贷：固定资产 1600

借：长期股权投资 7760

贷：固定资产清理 1150

现金 500

股本 2000

资本公积-股本溢价 4110

借：资本公积-股本溢价 5

贷：银行存款 5

综上，我们可以看出，尽管同一控制下和非同一控制下的企业合并都是采用成本法来核算长期股权投资，但长期股权投资初始成本的确认是不同的。

• 来源： 拓韦财税
• 作者： 拓韦财税

图文编辑：沐林财讯

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