引言

经济学者对于减税降费背景下山西财政现状有哪些研究分析？本文将阐述自己的观点

1.减税降费实施背景

早在2004年税制改革的主要方向就是减税，2008年金融危机之后，我国政府提出结构性减税政策来驱动经济复苏。随着经济全球化步伐加快，在复杂严峻的国际环境中经济结构失衡和税负结构的不合理等问题日益凸显。增值税在2009年面向我国所有地区和行业开启了转型改革之路；

2011年中央经济工作会议强调继续完善结构性减税政策之后，分别于2012年、2013年和2014年“营改增”不断扩大试点范围，助力经济结构不断优化升级，促进经济平稳增长。可以说2008至2013年这五年，政府从需求侧实施减税，通过实施结构性的税改政策，增加了财政收入，刺激了投资与消费，拉动了内需。

2015年11月10日，我国提出供给侧结构性改革，实行了定向减税和普惠性的降费措施。“结构性减税”作为一个新提法，与大规模减税政策不同，也有别于过去的对税负进行增减调整。它强调减税不是大而化之，而是具有选择性的，是通过降低特定群体和税种的税负实现某些特定目标的一种减税。

2016年我国提出要实行积极的财政政策，企业要提质增效，继续加大结构性减税范围，并积极开展普遍性的降费。2017年强调经济的发展要注重“放水养鱼”、为涵养水源增强后劲，我国开始施行大幅减税降费。2018年国家税务总局正式提出“减税降费”之一概念，加大了税收优惠政策范围，让多数小微企业能收益。全年减负达到1.3万亿元。2020年我国减税降费更加强劲，为企业新增减负超过2.5万亿元。减税降费的最终目标不仅是实现经济增长，也对实现高质量发展提出更高的要求。它的提出、落实与十九届五中全会精神相契合。

2.减税降费政策的积极效应

山西省减税降费政策的落实，为山西经济可持续发展增添了活力，也交出了满意的“成绩单”，一定程度上减轻了企业负担。2019年全年，山西省减税降费取得560亿元的成效，为全国的税费减免贡献了将近3个百分点；个税的减免刺激居民新增消费高达61亿元；企业研发税费扣除比的提高推动规上工业企业研发费用同比上升60个百分点。从行业来看，针对山西省制造业、服务业、交通运输和建筑业的减费减免平均达到39.75亿元，针对小微企业的普惠性政策惠及山西省80多万户。

上述数据表明，山西省减税降费效果明显，减税降费降低了企业的经营成本，提高了企业的盈利水平，在市场活力也明显增强，企业投资意愿也大大提升。2019年前两个季度，增值税累计新增减免111.65亿元；小微企业普惠性政策新增约19.5亿元、个税新增接近40亿元。截至2020年一月，山西累计新增126亿元。山西省减税降费在短短两年时间内突破千亿，企业发展势头正盛，政策福利遍及全体。从2016年到2020年这五年，从完成“营改增”转变、到实现国地税征管体制改革，山西省税收事业迈向了新征程。2020年“十三五”收官之年山西省新增减税降费874亿元。

其中，在山西省出台的全国独创的城镇土地使用税政策是山西在深化改革、转型发展道路上的重大举措及成果。山西省税务局统计数据显示，截至2019年10月，山西省企业城镇土地使用税减征接近9亿元，近六万户纳税人享受到该政策的减免，获得了社会各界的广泛认可。2020年，山西省坚定服务“六稳”“六保”大局，扎实落实支持疫情防控和经济社会发展税费优惠政策，着力落实国家7批28项税费优惠政策，推动山西省税费扶持政策措施切实落地。

2020年山西省各项税费收入共计完成3631.97亿元，企业开票收入比2019年同比增长4.68个百分点，对就业创业人员税收扣减标准减免税费5.7亿元。受新冠肺炎疫情影响，对小规模纳税人增值税减免执行期限延长，为遭受疫情寒冬的小规模纳税人带来了福音。山西省用真金白银为中小企业输血增力，政策落实掷地有声，极大地增强了企业发展信心和后劲。

3.减税降费背景下山西省财政规模分析

（1）山西省财政收入总量分析

地方财政收入以经济发展为基础和前提，经济可持续以财政可持续为保障。本文财政收支将分别用山西省一般公共预算收支表示。经济学者通过研究，山西省财政收入随经济总量的变化而不断变化，除2009年和2015年，12年间山西省经济一直呈正增长趋势。山西在2008年的GDP总量高于上年22.66个百分点，完成总量7436.25亿元。观察2008至2019年山西省一般公共预算收入规模及增速：2008年财政收入748亿元，同比增长25.11%；

2008年到2012年山西省财政收入同比上升，2013年到2014年间连续两年持续回落，2015年直接由正转负，直到2016年财政收入才有所回暖，2017年增速扭转为19.91%。2018年山西经济形势向好，首次突破2000亿元。2019年随着山西减税降费效应的充分发挥，财政收入增幅逐渐变慢，仅为2.4%。山西省财政依存度作为一项监督指标，衡量了山西省经济运行质量状况。2008年至2019年间山西省财政依存度呈缓慢上升趋势且总体平稳，2019年财政依存度占比达到13.79个百分点，受更大规模减税降费的影响，财政收入规模也不断扩大。

（2）山西省财政支出总量分析

GDP同比变化幅度相对平缓，但山西省财政支出同比增幅变化较大。2010年到2011年从-10.87%增长到69.87；2011年后增幅在10%左右波动，财政支出水平逐渐趋于平稳；2012年经济进入新常态，山西财政支出增速减缓。

2019年更大规模减税降费背景下，山西省强化了一般公共预算支出管理，让财政资金更加惠及民生，满足百姓基本公共服务需求。为统筹城乡发展，营造绿色环境，山西还加大了环境治理力度，改善城乡基建，财政支出进度明显加快。财政集中度测度的是财政支出对GDP的实际使用和支配规模。山西省实施减税降费期间，财政集中度相对平稳且处于逐年递增的状态，与财政依存度相比财政集中度更高、一般公共预算支出中刚性支出增长较快，山西省高度依赖于上级转移支付，未来仍存在支出刚性。

（3）山西省财政自给率分析

经济学者通过研究，2008-2019年财政收支都呈上涨趋势。财政自给率能直观地反映出地方的发展状况。对山西而言，财政自给率总体变化相对平稳。2010年最高达到69.66%，2015年下降到47.98，直到2019年上升到49.83%。与全国其他省份相比，山西省财政自给率虽名列前茅，在2019年在全国排名进入前十，但其实存在“虚高”。在减税降费背景下，山西省财政收入维持收支平衡更多是通过上级转移支付补助等方式实现，地方财政的可持续性依旧存在较大压力。

(4)山西省债务分析

2014—2019年山西省债务余额从1951.8亿元增长到3512.30亿元，2019年债务余额增速达到18.51%。山西省债务负担率维持在17%左右；债务依存度呈现先上升后下降趋势，2019年为12.71%，保持在在国际公认的安全范围内。综合来看，减税降费期间，随着山西省财政支出需求持续加大，山西省债务负担率处于较高水平，地方各级政府存在债务风险，尤其县级及以下政府正在面临巨大的债务压力。

山西正处在经济转型的攻坚区，山西省财政支出需求持续加大，需要通过发债来弥补缺口，减税降费政策的实施也加剧了地方财政收支压力。山西自发自还政府债券的这一方式，一定程度上有利于化解地方债务危机，对地方债务结构进行优化。但要完全规避地方债务风险是一个“持久战”，短时间内难以化解，山西财政可持续性存在一定的隐患。

(5)山西省财政收入结构的总体状况

减税降费对山西省财政收入结构有一定影响。在预算体系的“四本账”中，一般公共预算是“第一大”账本。受减税降费的影响，山西省财政收入减少且支出压力加大。地方政府为维持收入，除了有其他三个账本的帮助之外，还对上级转移支付以及税收返还形成依赖。

近年来山西省国有资本经营收入在三项预算（除社保基金预算外）中占比仅为0.5%左右，作为“最小的“一本账“对地方财政的帮助可谓是杯水车薪；且由于上级转移支付和税收返还的制度规范性较高，山西省更依赖政府性基金收入这“第二大账本”。2019年山西省政府性基金预算收入在三项预算中，占比达到了32.93%。基于上述分析，下面将选取占比较大的一般公共预算收入和政府性基金收入对山西财政结构进行分析。