借款费用资本化例解

" 借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书《中级会计实务

（二）》中新增加并且很重要的内容之一，考生应重点掌握的知识点主要包括：借款费用开始资本化条件的应用；借款费用资本化金额的计算；借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。

借款费用开始资本化具体条件的应用

在以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：

1.资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2.借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。

3.为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。

借款费用资本化金额的计算

借款费用包括利息、辅助费用和外币借款汇兑差额，在此，我们主要探讨利息资本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率

1、累计支出加权平均数的计算

累计支出加权平均数= （每笔资产支出金额 每笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数）

2、资本化率的计算

为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数

其中：专门借款本金加权平均数= （每笔专门借款本金 每笔借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数）

如果专门借款存在溢价或折价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整

为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时，

资本化率=（债券当期实际发生的利息 当期应摊销的折价或溢价） 债券期初账面价值

解析：首先计算9月份累计支出加权平均数如下：

9月份资本化利息金额为：

例3：承接前例，甲公司建造该厂房于10月1日发行3年期债券600万元，票面年利率为5％，债券发行价格为630万元，溢价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用），假定计算得出的10月份累计支出加权平均数为1000万元，债券溢价采用直线法摊销，请计算10月份适用的资本化率及资本化利息金额。

解析：由于10月份有两笔专门借款，适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率，加权平均利率计算如下：

每年应摊销的溢价=30 3=10（万元）

10月份资本化利息金额为：1000 0.468％=4.68（万元）

借款费用的账务处理

借款费用中资本化的部分应记入“在建工程？？借款费用”科目，属于债券溢价或折价摊销的部分应记入相应“应付债券”科目，其他记入“财务费用”科目。

应予资本化部分为5.1万元；

则记入财务费用部分为20－5.1=14.9（万元）

会计分录为：

借：在建工程 5.1

财务费用 14.9

贷：长期借款 20

2.解析上例3如下：

10月份的借款费用包括三部分：

三部分共计20 2.5－0.83=21.67（万元）

应予资本化部分为4.68万元；

摊销的债券溢价为0.83万元；

则记入财务费用部分为21.67－4.68－0.83=16.16（万元）

会计分录为：

借：在建工程 4.68

财务费用 16.16

应付债券——债券溢价0.83

贷：长期借款 20

应付债券——应计利息1.67