管理会计咨询业务给注册会计师带来的机遇与挑战探析

一、管理会计咨询业务的政策依据

十二五期间，财政部先后颁布了若干政策，为我国管理会计咨询业务发展提供了政策支持。

2011 年9 月9 日，财政部颁布《会计改革与发展十二五规划纲要》(财会[2011]19 号)，规划指出：大力拓展注册会计师行业新业务新领域。积极促进注册会计师业务范围向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、低碳环保评估、政府购买服务、国际服务贸易等相关业务领域延伸，基本建立公立医院、高校、公益性慈善机构等非营利组织注册会计师审计制度，深化、做实会计服务示范基地建设，推动大中型会计师事务所业务拓展和转型升级，审计、咨询、税务业务全面协调发展。

2014 年10 月27 日，财政部颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会〔2014〕27 号)，指导意见明确指出：要积极培育管理会计咨询服务市场，支持、指导、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展管理会计咨询服务业务，将其纳入现代会计服务市场体系，整体推进，引导会计服务机构加强自身建设和管理会计研发投入力度、拓展会计服务领域、提升会计服务层次，满足市场对管理会计咨询服务的需要，营造良好的管理会计咨询服务市场环境。

二、国内外管理会计的发展现状

管理会计是会计的重要分支，主要服务于企业和行政事业单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

我国对管理会计的研究和应用开始于20 世纪80 年代初，经过三十多年的发展，我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略性的眼光进行财务活动管理。

上海财经大学会计学院潘飞教授将中国的管理会计实务归纳、总结成以企业价值创造为基础、以实施企业战略管理为导向的四个研究专题，具体包括管理控制系统、全面预算管理、成本管理控制与企业业绩评估(2011 年)。

中央财经大学会计学院孟焰教授主持的研究成果(2010年)显示，国内近年来对管理会计的研究比较分散，内部控制、预算管理、战略成本管理正逐步成为管理会计研究的重点，成本核算与分配问题的研究明显减少，而业绩衡量与评价一直是管理会计的研究重点之一。国外方面，组织内部控制、业绩衡量与评价、成本分配、预算管理问题一直是管理会计研究的重点，其中对业绩衡量与评价、成本分配的研究逐步增加，对预算管理、组织内部控制的研究比重略有减少。

目前，在经济发达的东部沿海省份，发展管理会计已经成为企业家与政府财政部门共同的需求。浙江省人大代表、开元旅业集团有限公司董事长陈妙林及其他9 位省人大代表已经提交了一份加快推进管理会计实践应用，促进我省经济转型升级的建议。浙江省政府财政厅会计管理有关部门也在积极推动管理会计的建设，确定了18 家企业展开建设应用试点，支持企业与高等院校合作，成立了省管理会计专家咨询委员会负责评估18 家试点企业的管理科会计推进方案。此举将理论界与实践界紧密结合，将会对有效促进企业转型升级起到非常大的作用， 同时也提高了相关高等院校、理论研究机构的教学与科研水平。

三、注册会计师从事管理会计咨询业务的分析

(一)机遇

党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向; 建立和完善现代企业制度，增强价值创造力已经成为企业的内在需要; 推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求。

市场主体的潜在主动需求和政策的合理引导，使管理会计发展即将进入加速期，注册会计师管理会计咨询业务也将迎来迅猛增长期，为注册会计师行业发展带来一个难得的机遇。

(二)挑战

挑战与机遇并存。管理会计咨询业务带给我们发展机遇的同时，也给我们带来了前所未有的挑战。

首先对从业人员的挑战。管理会计的涵盖范围广泛，一名合格的管理会计咨询业务从业注册会计师一定是复合型人才：一是从业人员知识范围要广，不但需要具备财会知识，还需要具备经营管理、经济管理相关的知识和理论，以及一定的科学技术知识或迅速了解某一技术的学习能力。二是对工作经验的要求。与其他咨询业务一样，经验是管理会计咨询业务不可或缺的要素之一，仅有理论但缺乏与业务实际的结合，必然达不到咨询业务的目标。三是对沟通能力的要求，管理会计涵盖市场主体组织架构中的各个层面，某项具体业务也需要接触其中不同级别的人员，良好的沟通方式、合理的沟通内容、恰当的沟通技巧都是达成有效沟通的关键。

其次是业务标准的挑战。由于客户对咨询类业务需求的综合性，导致工作过程中的具体标准往往是模糊的，具有更大的弹性。虽然不可能穷尽各类具体管理会计咨询业务，但是如何尽可能地细化相关的工作标准，是一项巨大的挑战。

再次是业务效益的挑战。受多年来客户对咨询业务价值的认识， 管理会计咨询业务不可避免地要面对咨询收费问题。这个问题的影响因素较多，如工作质量、效率、支付能力、管理体制等等。如何合理收费，保障业务效益，是这类咨询业务良性发展的关键之一。

最后是对咨询类业务与鉴证类业务之间独立性的挑战。为相同单位同时提供咨询与鉴证服务，必然涉及对鉴证业务独立性的威胁，如何从组织架构上为不同业务板块之间设立防火墙，是对会计师事务所管理模式的挑战。

(三)优势

注册会计师从事管理会计咨询业务具有明显优势。

一是行业涉猎范围广泛，通过常规审计业务执业，注册会计师能够接触到不同行业、不同企业的核心财务信息，并且随着内控审计的引入，注册会计师对市场主体采购、销售、生产、投资、筹资、人力资源等方面的了解范围也在逐步扩大。

二是大型会计师事务所业务范围多元化、产业集群集团化发展，为管理会计咨询业务发展提供了强有力的人员支持。

三是业务需求发掘优势，在审计业务与企业沟通过程中，可以直接发现单位对管理会计的内在需求，从而具备拓展业务的直接优势。

(四)劣势

注册会计师从事咨询类业务也有自身的劣势，主要是人才问题。虽然通过近些年会计准则、内控规范、审计准则的执行， 一大批综合素质较高的注册会计师正在迅速成长起来，但是距离咨询业务对人才的复合型要求还相差较多。如：专业背景相对集中;对特定行业的研究深度不够;对具体单位的战略、业务、经营了解不深、关注不足等。

四、抓住机遇，迎接挑战

虽然有挑战和劣势，管理会计咨询业务还是如期而至了。注册会计师需要充分剖析自身的优缺点，通过多层次的培训、研究，尽快弥补不足，建立一支具备管理会计咨询业务要求的复合型职业队伍，抓住机遇，迎接挑战，为我国管理会计的大发展做出一份贡献。