论经济责任审计的质量控制

摘 要：对审计机关和审计人员而言，经济责任审计的责任风险远远大于一般项目审计。但是，要真正发挥经济责任审计的作用，不仅要全面、准确地认识经济责任审计的涵义，还必须采取相应的质量控制措施，这样，才能在工作中抓住重点，收到事半功倍的效果。

关键词：经济责任审计；质量控制

一、经济责任审计的定义及内涵

经济责任审计的定义可以这样来描述：经济责任审计是由独立的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。其内涵主要包括以下几点：即经济责任审计是一种独立的经济评价活动，经济责任审计的主体是独立的专门审计机构和专职人员，经济责任审计的客体是被审计项目，经济责任审计的对象是被审计人所从事、参与的生产活动以及反映这些生产经营活动的各种资料。经济责任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职范围内履行经济责任情况。

二、经济责任审计的特点

1.受托性。受托性是经济责任审计区别于其他审计类型最明显的特点，它既不同于列入审计计划的审计项目，又有别于上级或主管部门临时交办的审计事项，必须是在得到上级部门或者单位提出委托审计的书面指令和申请后，审计部门才予安排的一项审计工作。

2.专一性。相对于其他审计来说，经济责任审计仅就授权或提请要求审计的部门在授权或委托书中所指明的范围内进行，这个范围包括审计对象的时间范围和审计内容的范围。其次是审计内容本身的专一性。经济责任审计的内容应按照有关规定对指定的内容进行审计，这在一定程度上也是规避审计风险的需要。再次是审计对象的专一性，经济责任审计评价的对象是指履行经济管理职责的人，不针对其他人。

3.经济责任审计是一种事后审计。经济责任审计的事后审计行为是由其性质决定的。对经济责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。

三、经济责任审计质量的影响因素

（一）客观因素

1.被审计单位生产经营管理复杂性，增加了审计难度

随着社会经济的发展，被审计单位所处的市场经济环境复杂多样，增加了不确定性，而且不少单位还准备一些应付各种检查的手段。审计人员要在较短的时间内检查完毕，失察和出现错误的可能性将有所增加，影响经济责任审计质量。

2.审计内容的广泛性和复杂性

经济责任审计较其他审计如财政收支或资产、负债、损益审计，具有更广泛性和复杂性，如被审计单位领导人员任期经济责任履行情况、经济责任目标完成情况，其个人遵纪守法情况和廉洁自律情况，以及被审计单位领导个人任职期间，对所在部门或单位的财政财务收支不真实、不合法及经济效益等方面应承担怎样的经济责任等，这些都是实际工作中很不好考核和确定的。

3.被审计单位的反查账，舞弊行为的隐蔽性不断变化和增强

一般情况下财政收支或财务收支、经营管理和收支中出现的正常错误较容易发现，对整个经营收支等危害较小；而有意舞弊的，其手段作法多样并不断变换，极具隐蔽性，一般很难发现。经济责任审计由于不仅是对事，结果却是对人，所以有关责任人就必定采取一些做法来隐蔽有关问题规避审计，使得审计人员更难以发现问题。

4.被审计单位有关人员变化大，资料提供有限，对审计不利

经济责任审计时间跨度长，有的会计人员、经手人员等有可能变动，而这些人员资料交接不清、不及时、不全面，都可能影响经济责任审计质量。

5.地方性法规与国家法律法规有些不一致的地方

一些地方性或行业性的规定与国家法律法规不相一致增加了审计处理和审计评价的难度，如按地方或行业规定处理，则可能存在有法不依的问题，如按国家法律法规处理，被审计单位及责任领导较难接受，将处于僵持的境地。

（二）主观因素

1.审计人员专业能力的强弱影响经济责任审计质量

采取何种审计方法、审计证据收集的多少、取证质量如何、作出何种审计评价和审计意见，都依靠审计人员的专业技术能力，取决于审计人员业务技术能力和经验。面对客观环境的变化，审计内容的广泛性和复杂化趋势，审计人员的业务能力和经验总是有-限的，对某些项目的审计，一些新的知识是要现学和现用，这对审计人员来说工作中就容易出现错误。

2.审计队伍建设落伍，知识结构不合理

审计机关建立20多年来，审计部门组织的业务培训多为以会代训，没有抽出一定的时间组织多数审计人员进行职业培训、业务培训、新知识培训等。而现有人员仍多以会计人员为主，由于财政体制的变更，财政分灶吃饭，审计人员的调进与调出，都与当地政府的财政收支状况有关。

3.审计人员的责任心、事业心及职业道德水平不高

一些审计人员没有责任感和事业心，就是有问题，也不愿意查处，认为能够交差就行了。个别人员不执行审计人员廉政纪律，不讲职业道德，放弃已经发现问题的审计，严重影响经济责任审计质量。

4.审计质量监督控制不力

按现行审计复核制度，实行三级复核，对审计质量进行全过程监督，包括：审计程序的完整性；所收集审计证据的充分性、可靠性、完整性；审计结论推断的科学性、合理性；审计评价准确性、合规合法性。如果不按国家规定的审计准则办事，可能发生过失，影响经济责任审计质量。

四、提高经济责任审计质量的控制措施

（一）以真实性审计为基础，揭露违法违纪问题

审计机关实施领导干部任期经济责任审计，就是通过对其所在部门、单位，必要时延伸到所辖下属单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况进行审计，分清领导干部本人应负的主管责任与直接责任，作出客观评价并提交审计结果报告。以真实性审计为基础，揭露严重违法违纪的问题，提高经济责任审计的质量，维护正常的经济秩序，以及在反对腐败等多方面充分发挥审计监督的作用。 （二）提高审计人员的素质

审计人员的政治思想，业务技术水平等综合素质的提高是保证审计质量的总体要求。特别是涉及到个人的经济责任审计，参与审计的人员应严守审计纪律，恪守审计职业道德，做到依法审计，客观公正，实事求是，保持严谨、稳健、负责的职业态度。

（三）认真做好经济责任审计的取证工作

严格按照有关经济责任审计的实施办法所指定的内容进行审计取证工作。除发现有重大的违规违纪问题需采取详查之外，对任期时间跨度大经济活动繁杂的单位，要选择科学合理的审计方法，如用抽样法进行取证，必要时进行实地盘点取证，视听证据和言辞证据也应重视。所有的证据都应按规定的程序采取，以具有一定的法律效力。

（四）经济责任评价应客观公正

经济责任评价意见是经济责任审计的核心。审计评价既是具体审计项目质量的集中体现，又是对审计工作质量的检阅。着重评价人的因素对于相关经济活动的影响，不但事关被审计人的利益，而且关系到部门利益和党的干部政策。因此，应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况作出实事求是、客观公正的评价。评价时，应依照审计规范评价准则和经济责任审计实施办法规定的评价内容作出评价建议，提出审计意见。

总之，我们必须强化质量意识，通过加强全面审计质量控制和审计项目质量控制，提高审计风险防范能力，进而保证和促进经济责任审计工作的健康发展。

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作者简介：

葛纯宝， 出生年月：1992年1月， 民族：汉， 籍贯：安徽省阜南县 ，研究方向：财政学。